1. 基本方針について
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NFT取引に伴う損益の計算は、基本的には取引で発生する「差額」が損益として計上されます。
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法人の場合、暗号資産では期末時価評価という、期末時点での時価評価との差額を損益に計上することになっています。しかしNFTの場合は時価レートというものは存在せず、あくまで取引者同士の需給関係により値段が決まるという観点から、期末時価評価の対象にはならない、と考えております。
2. 移動平均法を使った収支計算
Step - 0
前提として、NFTの購入資金として1ETHを取得原価75,000円で保有しているものとします。
Step - 1 NFT取引の購入明細
NFT資産「LAND (1, 8)」を0.78ETHで購入しました。
購入時点時点のETHの時価レートはおおよそ197,848円なので、このNFTの取得原価は以下のようになります。
197848 × 0.78 ≒ 154322
Step - 2 現物取引の購入明細
一方、この取引では別側面として取得原価75,000円で保有していた1ETHの中から0.78ETH分を154,322円で売却したことになりますので、現物取引では購入明細が追加されます。
こちらは移動平均ですので、この時点の結果から収益を計算します。
移動平均での収支計算方式は、以下のようになります。
【その時点の取引価格合計】÷【その時点の保有総数】=【平均取得原価】
【売却価格】ー（【平均取得原価】× 【売却数量】 ）= 【収支金額】
今回のサンプルに当てはめると、まず【平均取得原価】はStep 0時点のものとなりますので以下のようになります。
75000 / 1 = 75000
続いて【売却価格】ですが、こちらはStep 1で売却した0.78ETHの評価額 154322円となりますので、収支金額は以下のようになります。
154322 - （75000 × 0.78） ≒ 95823
Step - 3 NFT取引の売却明細
2021年04月05日にNFT資産「LAND (1, 8)」を0.78ETHで売却しました。この時点のETHレートは230180.23となっております。
NFT売却時の損益は以下のように計算しますので、NFT取引による損益は25,217円となります。
（決済通貨時価レート × 決済通貨受取数量）- （売却対象のNFT取得原価)
（230180.230 × 0.78）-（154322）≒ 25217
Step - 4 現物取引の増加明細
一方、この取引では別側面として0.78ETHを時価レート230180.230円で取得したことになります。
現物取引明細を確認すると、増加明細が追加されています。
この明細は保有通貨の増加を示すものですので、収益の発生はありません。
3. 総平均法を使った収支計算
Step - 0
前提として、NFTの購入資金として1ETHを取得原価75,000円で保有しているものとします。
Step - 1 NFT取引の購入明細
2021年03月20日にNFT資産「LAND (1, 8)」を0.78ETHで購入しました。
この取引では2021年03月20日時点で「LAND (1, 8)」に0.78ETHという値がついていました。この時点のETHの時価レートはおおよそ197,848円なので、このNFTの取得原価は以下になります。
197848 × 0.78 ≒ 154322
Step - 2 現物取引の購入明細
一方、この取引では別側面として取得原価75,000円で保有していた1ETHの中から、0.78ETH分を154,322円で売却したことになりますので、現物取引の購入明細が追加されます。
総平均ですので、この時点での収支額は確定していません。
Step - 3 NFT取引の売却明細
2021年04月05日にNFT資産「LAND (1, 8)」を0.78ETHで売却しました。この時点のETHレートは230180.23となっております。
NFT売却時の損益は以下のように計算しますので、NFT取引による損益は25,217円となります。
（決済通貨時価レート × 決済通貨受取数量）- （売却対象のNFT取得原価)
（230180.230 × 0.78）-（154322）≒ 25217
Step - 4 現物取引の増加明細
一方、この取引では別側面として0.78ETHを時価レート230180.230円で取得したことになります。
現物取引を確認すると、増加明細が追加されています。
ここまでで現物取引での収支を計算します。総平均での収支計算方式は以下のようになります。
【売却総額】 - （【平均購入原価】×【売却総数】） = 【収支金額】
【売却総額】はStep 1で発生した154,322円です。
【平均購入原価】はStep0 の「1ETHを取得原価75,000円」とStep 3の「0.78ETHを時価レート230180.230円で取得（つまり取得原価179,540.58円）」の平均値となりますので、以下のようになります。
（75000 + 179540.58）/（ 1 + 0.78）= 143000.325843
【売却総数】はStep 2の0.78ETHになります。
これらの数値を公式の当てはめると、収支金額は以下のようになります。
154322 - (143000.325843 × 0.78) = 42781.7458425 ≒ 42782